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2019年以來(lái)，證監(jiān)會(huì)查處中介機(jī)構(gòu)違法案件約80起，涉及24家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其中，2021年證監(jiān)會(huì)依法立案調(diào)查中介機(jī)構(gòu)違法案件39起，同比增長(zhǎng)一倍以上。

在退市新規(guī)實(shí)施一年后，A股將出清新規(guī)下首批退市公司，資本市場(chǎng)也將開(kāi)啟“優(yōu)勝劣汰”的新篇章。Wind數(shù)據(jù)顯示，截至目前，深滬兩市處于退市風(fēng)險(xiǎn)警示狀態(tài)的公司合計(jì)102家。然而，個(gè)別上市公司卻“穿新鞋走老路”，不斷翻新“保殼”戲法企圖規(guī)避退市。

面對(duì)“保殼”新財(cái)技，如何給出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，不僅考驗(yàn)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，更考驗(yàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)定力。深交所相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，在資本市場(chǎng)違法行為立體化追責(zé)體系不斷完善、違法違規(guī)成本大幅提升的大背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)更需恪守執(zhí)業(yè)初心與道德底線，有效發(fā)揮“看門人”作用，以促進(jìn)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展。

“保殼”方向轉(zhuǎn)向營(yíng)收管理

記者查閱深交所近期監(jiān)管函件發(fā)現(xiàn)，今年突擊創(chuàng)利“保殼”出現(xiàn)新現(xiàn)象——部分公司“保殼”方向從盈余管理轉(zhuǎn)向營(yíng)收管理，一味做大收入規(guī)模卻忽視盈利。

退市新規(guī)增加了營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)的組合指標(biāo)，旨在給短期因行業(yè)低迷、自身經(jīng)營(yíng)困難的公司提供“復(fù)蘇”或“轉(zhuǎn)型”機(jī)會(huì)，但卻有個(gè)別公司試圖通過(guò)營(yíng)收管理“鉆空子”。

如*ST綠景2021年前三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)收入1.09億元，同比增長(zhǎng)797.03%，利潤(rùn)卻同比下降28.54%。關(guān)于營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)變動(dòng)相背離的原因，公司在回復(fù)深交所關(guān)注函時(shí)稱，第三季度雖然子公司深圳弘益新增機(jī)電安裝工程業(yè)務(wù)收入7382.65萬(wàn)元，但因毛利率較低不能覆蓋公司的期間費(fèi)用，故在收入大幅增長(zhǎng)的情況下凈利潤(rùn)仍然為負(fù)。

值得注意的是，*ST綠景以往年度主業(yè)為房地產(chǎn)，2021年3月以38萬(wàn)元現(xiàn)金方式收購(gòu)深圳弘益100%股權(quán)后新增機(jī)電安裝工程業(yè)務(wù)。蹊蹺的是，2020年9月才成立的深圳弘益自2021年下半年已與多個(gè)客戶簽訂總額約1.8億元的機(jī)電安裝合同。一位資深會(huì)計(jì)從業(yè)人士指出，短期內(nèi)突擊增加的營(yíng)業(yè)收入，其真實(shí)性如何，是否符合收入

確認(rèn)條件，需要深究。

會(huì)計(jì)從業(yè)人士表示，退市新規(guī)對(duì)突擊創(chuàng)利予以封堵，明確與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)或不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在計(jì)算相應(yīng)退市指標(biāo)時(shí)予以扣除。上述公司能否說(shuō)明新增的工程安裝業(yè)務(wù)已經(jīng)形成“穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式”，既需要年審機(jī)構(gòu)負(fù)起執(zhí)業(yè)責(zé)任，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略、管理層意圖、業(yè)務(wù)模式、供應(yīng)商或客戶的穩(wěn)定性等方面，加強(qiáng)實(shí)質(zhì)判斷，也需要監(jiān)管“火眼金睛”仔細(xì)甄別并提示風(fēng)險(xiǎn)。

債務(wù)重組“保殼”引關(guān)注

有的公司則在凈資產(chǎn)這個(gè)科目上動(dòng)“歪腦筋”，企圖通過(guò)債務(wù)豁免或以債抵債增加凈資產(chǎn)“成色”。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，深滬兩市有30余家公司在2021年第四季度發(fā)布債務(wù)重組公告，而這些公司前三季度凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)多數(shù)為負(fù)，可能觸及退市指標(biāo)，其動(dòng)機(jī)昭然若揭。

如*ST猛獅披露于2021年12月31日及之前收到涉及12家債權(quán)人合計(jì)34.04億元的債務(wù)豁免通知;*ST星星于2021年12月披露債權(quán)人匯盛投資及萍鄉(xiāng)范鈦客豁免公司債務(wù)25.42億元;*ST科迪于2021年12月披露以債抵債的方式等額抵償科迪集團(tuán)資金占用款9.2億元。

上述會(huì)計(jì)人士介紹，債務(wù)豁免、以債抵債是常見(jiàn)的債務(wù)重組方式，但關(guān)鍵在于其是否為“真豁免”“真抵債”。個(gè)別上市公司聲稱“單方面、不附帶任何條件、不可變更、不可撤銷之豁免，豁免后將不會(huì)以任何方式要求公司及子公司承擔(dān)或履行相關(guān)責(zé)任或義務(wù)”的約定，與正常商業(yè)邏輯相悖，其債務(wù)重組動(dòng)機(jī)及真實(shí)性需

重點(diǎn)關(guān)注。

監(jiān)管已關(guān)注到此情況，如*ST猛獅債務(wù)豁免公告并未披露豁免協(xié)議簽訂的時(shí)間、具體內(nèi)容等，深交所連發(fā)五封關(guān)注函追問(wèn)其協(xié)議真實(shí)性、債權(quán)人的真實(shí)身份、債權(quán)債務(wù)金額的準(zhǔn)確性、是否存在“抽屜協(xié)議”、相關(guān)方是否履行了相關(guān)審議程序等。截至目前，*ST猛獅尚未完整回復(fù)函件，并稱仍未獲取債權(quán)人的完整資料。

改聘新所規(guī)避“非標(biāo)”

有的高風(fēng)險(xiǎn)公司眼見(jiàn)“秀財(cái)技”行不通，干脆改聘新任年審會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，企圖在審計(jì)意見(jiàn)上“做文章”。

2021年12月，*ST跨境披露了和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的2020年“非標(biāo)意見(jiàn)”消除的專項(xiàng)說(shuō)明審核報(bào)告，并對(duì)2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。公告顯示，子公司環(huán)球易購(gòu)2020年及以前年度共虛增存貨44.24億元，且存貨、其他應(yīng)收款、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、銷售費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目在2020年及以前年度均存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。但是，查閱公司往年審計(jì)報(bào)告，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)2020年年報(bào)出具無(wú)法表示意見(jiàn)，此前連續(xù)多年對(duì)公司年報(bào)出具無(wú)保留意見(jiàn)。

上述會(huì)計(jì)人士認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在以往年度是否真正做到了勤勉盡責(zé)，公司此次披露的會(huì)

計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)到底是否完整、是否滿足“非標(biāo)意見(jiàn)”

消除的條件，這些疑問(wèn)需要公司新任年審會(huì)計(jì)師

事務(wù)所一一予以查證核實(shí)，其審計(jì)意見(jiàn)對(duì)于公司

是否退市至關(guān)重要。

去年以來(lái)，中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于依法從嚴(yán)打擊證券違法活動(dòng)的意見(jiàn)》，最高院發(fā)布《關(guān)于審理證券市場(chǎng)虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件的若干規(guī)定》，大幅提高了證券違法違規(guī)成本。數(shù)據(jù)顯示，2019年以來(lái)，證監(jiān)會(huì)查處中介機(jī)構(gòu)違法案件約80起，涉及24家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其中，2021年證監(jiān)會(huì)依法立案調(diào)查中介機(jī)構(gòu)違法案件39起，同比增長(zhǎng)一倍以上。

可以預(yù)見(jiàn)，今年退市監(jiān)管與公司“保殼”戰(zhàn)之間的“火藥味”更濃。1月末是業(yè)績(jī)預(yù)告披露的截止時(shí)點(diǎn)，部分公司風(fēng)險(xiǎn)逐步暴露，交易所對(duì)涉嫌“保殼”公司火速出擊。深交所相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，春節(jié)假期前，深交所對(duì)*ST赫美等持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性的公司、ST天山等收入扣除存疑的公司已累計(jì)發(fā)出關(guān)注函58份。

上述會(huì)計(jì)人士指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為資本市場(chǎng)重要的“看門人”，是維護(hù)資本市場(chǎng)良好生態(tài)的堅(jiān)強(qiáng)護(hù)盾，如果會(huì)計(jì)師不敢對(duì)違規(guī)“保殼”公司亮劍，甚至被金錢收買，不僅會(huì)褻瀆市場(chǎng)“看門人”的身份、喪失執(zhí)業(yè)信用，更可能因違規(guī)面臨追責(zé)而得不償失。