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○魏長升劉依霖馬可涵

(資料圖片僅供參考)

改革開放以來，我國政府非常重視通過稅收工具鼓勵企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)新，并且逐步形成了所得稅為主同時輔以其他多種稅種的稅收優(yōu)惠體系來支持企業(yè)發(fā)展。主要涉及包括研發(fā)費用加計扣除、固定資產投資稅收優(yōu)惠、特定企業(yè)稅率優(yōu)惠等方面。然而，我國對于稅收優(yōu)惠政策關注的重點目前依舊處于政策制定階段，而對政策效果的關注度不夠。這可能導致一些地方政府本末倒置，把給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠當作考核指標，重視優(yōu)惠規(guī)模而不考慮政策效果。在此背景下，本文采用DEA模型，研究稅收優(yōu)惠政策對集成電路公司經營效率的影響，發(fā)現(xiàn)問題，更好地促進產業(yè)發(fā)展。

一、我國集成電路產業(yè)稅收優(yōu)惠政策

我國集成電路產業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要針對設計、生產、封測等企業(yè)，集成電路生產企業(yè)相較于設計、封測企業(yè)，享受的所得稅優(yōu)惠類型更多，其中，“五免五減半”與“十免”政策是專門針對生產企業(yè)而制定的。

(一)集成電路設計企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

政府給予集成電路設計企業(yè)的稅收優(yōu)惠最主要體現(xiàn)在所得稅上，主要涉及減免稅、研發(fā)費用加計扣除、技術轉讓所得減免等方面。如針對設計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分別有兩免三減半、國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅五免+減按10%稅率征收、加速折舊等等；同時就設計企業(yè)增值稅也給出了留抵稅額退稅、技術轉讓免稅等優(yōu)惠政策。集成電路設計企業(yè)必須符合相關規(guī)定、認定后才能享受相關所得稅優(yōu)惠政策。

(二)集成電路生產企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

政府給予集成電路生產企業(yè)的稅收優(yōu)惠同樣主要體現(xiàn)在所得稅方面，具體體現(xiàn)在針對不同線寬類型的生產企業(yè)分別給出了兩免三減半、五免五減半、企業(yè)所得稅十免的稅收優(yōu)惠，如對集成電路生產企業(yè)或項目(國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米，且經營期在15年以上)就給出了企業(yè)所得稅十免的優(yōu)惠，突出了助推產業(yè)導向的稅收作用。同時在生產企業(yè)現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策中，對出口多元件集成電路也設置了優(yōu)惠政策。

(三)集成電路封測企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

我國集成電路封裝測試企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠政策與集成電路設計和制造企業(yè)相比較少，主要就是“兩免三減半”“研發(fā)費用加計扣除”與“加速折舊”。集成電路封測企業(yè)享受的增值稅優(yōu)惠政策與設計企業(yè)大致相同。

二、基于DEA模型的指標體系構建

(一)DEA方法的適用性

數(shù)據(jù)包絡分析法(以下簡稱DEA法)是運用數(shù)學、管理學和運籌學等專業(yè)知識為基礎，對相同決策單元即DMU(decision making unit)的規(guī)模效率、技術效率、綜合效率等進行科學評估的一個方法。該方法按照成本效益的準則，在績效評估中，各個決策單元，被認為是一個多輸出產出的系統(tǒng)，最后得出多目標決策的分析結論。分析結果是在整體樣本中不同決策單元間的相對效率。

所以，針對集成電路企業(yè)及其所屬產業(yè)的特征，選擇DEA法對企業(yè)的經營效率進行評估分析，比用其他方法對其經營效率或經營績效的變化趨勢進行分析更加合適。

(二)指標體系的構建

在國家鼓勵集成電路產業(yè)發(fā)展的大背景下研究集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效率，環(huán)境是相同的，目標和任務同樣是為了促進產業(yè)發(fā)展，投入產出指標均統(tǒng)一選取。從效率角度出發(fā)，可以保證衡量的公平性。

1.DEA模型投入指標

(1)收到的稅費返還；(2)所得稅費用；(3)研發(fā)費用加計扣除；(4)稅金及附加。

2.DEA模型產出指標

(1)營業(yè)總收入；(2)凈利潤；(3)新申請專利數(shù)。

三、DEA模型計算結果分析

(一)樣本及數(shù)據(jù)

本文選擇對我國集成電路產業(yè)中較為知名的幾家龍頭公司進行橫向對比，包括：紫光國微（002049）、北京君正（300223）、國民技術（300077）、上海貝嶺（600171）、中穎電子（300327）、士蘭微（600460）、華天科技（002185）、通富微電（002156）、華微電子（600360）、歐比特（300053）。這10家公司都是我國知名的集成電路上市公司，每家公司都有其專利產品及核心技術，在產業(yè)內占有一席之地。除此之外，這些企業(yè)處于相同的行業(yè)大背景下，產業(yè)結構相似，在分析集成電路公司在行業(yè)中經營效率時可以進行比較。由于疫情影響，故選擇了10家企業(yè)2020年年報數(shù)據(jù)進行研究。首先運用MATLAB軟件對10家公司2020年的投入產出指標數(shù)據(jù)進行極差標準化處理，投入指標標準化結果見表10，產出指標標準化結果見表11。

表 10投入指標數(shù)據(jù)標準化

序號企業(yè)收到的稅費返還所得稅費用研發(fā)費用加計扣除稅金及附加

1 紫光國微0.0058770.0146040.0034160.004763

2 北京君正0.0036770.0019760.0027670.002549

3 國民技術0.0025550.0020540.0030990.002181

4 上海貝嶺0.0025840.0092190.0031290.002941

5 中穎電子0.0032390.0037210.0036190.002416

6 士蘭微0.0044780.0007000.0064640.004550

7 華天科技0.0248790.0102160.0047300.006995

8 通富微電0.0477090.0000760.0086370.004972

9 華微電子0.0032790.0018250.0035990.002756

10歐比特0.0026690.0037670.0026480.002560

數(shù)據(jù)來源：MATLAB處理結果

表 11產出指標數(shù)據(jù)標準化

序號企業(yè)營業(yè)總收入凈利潤新申請專利數(shù)

1 紫光國微0.3051420.0763770.002158

2 北京君正0.2031660.0088590.002375

3 國民技術0.0372840.0014920.002125

4 上海貝嶺0.1255490.0523010.002146

5 中穎電子0.0959000.0206410.002112

6 士蘭微0.3987640.0000000.002282

7 華天科技0.7788400.0781020.002125

8 通富微電1.0000000.0381000.002125

9 華微電子0.1613540.0052070.002106

10歐比特0.0827020.0121280.002148

數(shù)據(jù)來源：MATLAB處理結果

(二)DEA模型計算結果

運用DEAP2.1軟件建立模型，代入數(shù)據(jù)并得出結果。集成電路公司投入產出數(shù)據(jù)代入DEA-BCC模型的計算結果見表12。

表 12DEA-BCC模型計算結果

序號企業(yè)名稱綜合效率技術效率規(guī)模效率規(guī)模報酬

1 紫光國微0.6471.0000.647drs

2 北京君正1.0001.0001.000-

3 國民技術0.4070.4900.832drs

4 上海貝嶺1.0001.0001.000-

5 中穎電子1.0001.0001.000-

6 士蘭微0.6521.0000.652drs

7 華天科技1.0001.0001.000-

8 通富微電0.6570.7150.918drs

9 華微電子1.0001.0001.000-

10歐比特0.7280.7770.937irs mean0.8090.8980.899

數(shù)據(jù)來源：DEAP2.1計算結果

(三)經營效率分析

1.綜合效率分析。集成電路產業(yè)10家公司綜合效率結果見表12，其中5家公司的綜合效率值等于1，有效率為50%。

2.純技術效率分析。從純技術效率結果可以看出，10家企業(yè)整體純技術效率情況較好，有效率70%。其中，通富微電、國民技術、歐比特三家是純技術效率無效。

3.規(guī)模效率分析。由10家公司規(guī)模效率DEA分析結果可知：規(guī)模效率均值0.899，整體看來規(guī)模效率無效但易整改；其中北京君正等5家公司規(guī)模效率值均為1，達到效率前沿；國民技術、通富微電、歐比特雖然規(guī)模效率無效但是易改進；而紫光國微2020年規(guī)模效率值為0.647，在10家企業(yè)中最低。

四、效率建議及稅收政策優(yōu)化

(一)效率不足原因分析及建議

1.資源配置能力不足

從結果分析來看，5家公司規(guī)模無效，可以認為這幾家集成電路公司資源配置能力不足。就稅收而言，如果不能對收到的稅費返還、研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠進行合理配置，會導致生產資料的浪費，經營效率低下。

集成電路公司應不斷降本增效，圍繞產品的整個生命周期從多維度考慮降低成本，合理控制研發(fā)費用，提高經營效率。同時持續(xù)推動品牌價值提升工程，推動企業(yè)技術影響力輸出和產業(yè)生態(tài)建設，不斷增強公司品牌知名度和行業(yè)影響力。

2.研發(fā)投入短期內難以產生效益

上文分析的10家企業(yè)都一定程度上享受了研發(fā)費用加計扣除政策，然而研發(fā)投入很難在短時間內為企業(yè)帶來相應的績效，會導致研發(fā)投入加計扣除金額高然而卻未能實際使企業(yè)的產出增加，因此一味地投入資金進行創(chuàng)新研發(fā)反而會影響公司的短期經營效率。

鑒于集成電路產業(yè)投入大盈利周期長的特點，集成電路公司的研發(fā)投入可以著重放在關鍵技術和核心產品上，加強企業(yè)核心競爭力，從而聯(lián)合整個供應鏈帶動產業(yè)整體的發(fā)展，降低國內企業(yè)對國外企業(yè)的依賴性，最終實現(xiàn)我國集成電路產品自給自足的目標。

3.管理層稅式支出意識不足

政府出臺的稅收政策對于扶持產業(yè)發(fā)展至關重要，因此企業(yè)應當利用好稅收優(yōu)惠。上文中10家集成電路公司的規(guī)模效率不高，資金投入產生的效益不足，企業(yè)管理人員可能缺乏稅式支出的意識，最終導致企業(yè)未能充分利用稅收優(yōu)惠政策或享受了稅收優(yōu)惠卻不能真正提升經營效率，政策效率不高。

企業(yè)應該重視對政策的利用。首先集成電路公司應該增加管理人員的稅式支出的意識，完善公司內控制度。其次，公司可以完善財務制度，培養(yǎng)財會人員知稅懂稅、關注政府及稅務機關出臺的最新政策，及時進行學習并加以運用。最后管理者對于資金如何分配使用非常關鍵，資金投入的比例也應該仔細斟酌，要投入真正具有發(fā)展?jié)摿Φ捻椖可希^于分散則同樣難以在短時間內為企業(yè)帶來成效。

(二)我國稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化對策

全球經濟發(fā)展速度在近些年放緩，世界貿易形式也不斷變化，我國集成電路相關產業(yè)受國家大環(huán)境影響將會面對較大的系統(tǒng)調整。和國外先進集成電路產業(yè)相比，我國整體績效水平和發(fā)展狀況仍有較大差距，我國集成電路產業(yè)在現(xiàn)如今的政治經濟環(huán)境下想要進一步發(fā)展，需要國家對稅收支持政策進行不斷規(guī)范與優(yōu)化。

1.系統(tǒng)化稅收優(yōu)惠政策

目前我國集成電路行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較多，再加上在實施過程中可能會出現(xiàn)政策不規(guī)范或執(zhí)行不力等問題，所以實際上企業(yè)在貫徹政策時，就需要有一個系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策制度對企業(yè)加以規(guī)范與指導。

這就要求政府有關行政部門從法律視角強化行業(yè)政策基礎,加強法律法規(guī)的建設，為稅收優(yōu)惠政策的施行提供切實可行的法律依據(jù)。此外，政府為推動集成電路行業(yè)的長遠發(fā)展，要保證稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)切實可行，以降低企業(yè)稅收風險為重點，關注集成電路行業(yè)各個階段的稅收優(yōu)惠政策，同時給予推廣、扶持和引導。

2.提高稅收優(yōu)惠的精準度

確定集成電路產業(yè)改革發(fā)展中稅收的政策目標是完善政策體系的前提和基礎。政策的實施對象存在差別時，可以根據(jù)稅收政策目標的不同，采取差異化的稅收優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠的程度也應該不同，這樣就會產生差異化的政策績效。在這個時候，根據(jù)情況調整措施是非常重要的，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段的差異調整稅收政策。

一方面可以將普惠性的所得稅減免更多地向研發(fā)要素投入端傾斜，將研發(fā)費用加計扣除向創(chuàng)新的產出端傾斜，細化政策落實，提高政策精確性。同時，可以對企業(yè)研發(fā)費用進行細分，如劃分成基礎研究階段研發(fā)費用、研發(fā)成果市場化應用階段研發(fā)費用等，根據(jù)對不同階段的政策傾斜程度分別適用不同的加計扣除比例，例如現(xiàn)階段可適當加大對基礎研究階段扶持力度。

另外，還需要政府有關部門加強對集成電路產業(yè)中小型企業(yè)的補貼和扶持。中小型企業(yè)在我國集成電路產業(yè)的占比很高，但是這些中小企業(yè)對于風險的承受能力不強，有更高的概率出現(xiàn)虧損，因此實行稅收優(yōu)惠政策時需要適當?shù)叵蛑行∑髽I(yè)傾斜，以此激勵企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，使中小型企業(yè)的創(chuàng)新水平進一步提高。

3.加大稅收優(yōu)惠力度

稅收優(yōu)惠政策門檻較高會導致的政策覆蓋面小，這也是我國集成電路產業(yè)稅收優(yōu)惠政策面對的問題。此外可以加大虧損彌補，延長其因研發(fā)費用加計扣除所造成虧損的彌補年限，允許向以前年度彌補3~5年，不足抵扣的部分可向以后年度彌補3~5年；也可以為產業(yè)鏈上攻克關鍵領域的企業(yè)設置“研發(fā)風險準備金”這一科目，并允許在稅前扣除，激發(fā)企業(yè)研發(fā)的積極性。